关于企业并购中的税收筹划探讨

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关于企业并购中的税收筹划探讨

一、企业并购的优势
  在现有的企业管理策略下企业并购是指企业之间的收购行为,即企业公司通过经济补偿、自愿平等的前提下获取对其他产业公司的部分或者全部资产,我们称之为企业并购。企业并购是企业运营的一种重要的发展方式,企业并购是实现企业的重组,资源的分配调整中一种重要的发展手段,特别是当企业要进行自我突破进入一个全新的领域时候,企业并购可以帮助企业得到全新的行业技术,使企业在突破发展过程中降低不必要的发展风险,充分利用好企业并购技术可以使企业内部的效益日益增长,实现企业的规模发展,实现协同效应,提高公司资源的利用率,使用最低的投入达到企业资源的整合为企业本身创造出更多的经济价值。
  二、税收筹划的意义
  改革开放以来我国自外国引进一系列先进的企业管理概念,税收筹划便是其中最为显著的企业管理概念,税收筹划这一概念在我国的定义竟不相同,有人认为税收筹划是一种节税、省税、避税和税负的转移,另一种观念则认为税收筹划就是作为节税的一种经营理念。经过对其多种定义的分析梳理的情况下得出,税收筹划是指在于法律责任允许的前提下纳税人通过企业在发展经营和财务的实施和计划中合理利用资源,优化纳税方案,从而实现节税、省税,达到企业经济利益的最大化。
  根据税收筹划的观念与概念的需求,企业在实行税收筹划维护本身的合法权益的时候是一个艰难的决策过程。第一,严格遵守法律法规是税收筹划的基本前提,遵守一切法律责任法律法规是企业一切活动的基本原则,超出法律范围的时候企业将会受到相应的法律制裁,第二,税收筹划应该做出企业本身的利益分析。当税收策划的成本过高那么对其实施税收筹划便有些不值得;第三,在整体布局的前提下来实施税收筹划。最后,当纳税事实已经出现,需要纳税的项目和计税的依据都成为事实,但却没有提前进行税收筹划工作,如果在进行税收筹划便是违反了法律法规,便不是节税而是偷税。所以我们要加强对政策的理解和认知,减少存在的防范风险,第一时间进行税收筹划方案的改调本文由毕业论文网http://www.wetstation.net收集整理,最终为企业的发展实现提升的目的。
  三、企业并购中税收筹划主要存在的问题
  (一)税收凭证的完整性
  税收筹划一直是企业购并不可忽视的重要问题,在审计、税务等部门的检查前提下,我们需要将企业的税收凭证完整的保存下来方便日后的查找。而现如今的企业税收的记录和保存从不同方面受到很多因素的影响,企业会计账簿中的记账凭证记录并不合理,保存的方法也不够严谨,对于未来未知的企业纠纷,不能够提供强有力的证明使其化解。根据我国税法规定企业纳税期依法纳税但是并不是说明企业纳税义务的结束,在企业进行并购的过程中,由于受到经济市场监察不充分,有些企业会通过并购手段来实现转嫁债务、偷税漏税,很多企业由于会计账簿中的税收凭证不全面,对其企业造成了严重的经济纠纷,使企业整体的经济利益得不到更好的发展。
  (二)筹划方案的前瞻
  企业在并购计划之前就要制定好税收筹划方案,税收筹划方案就是企业实施方案的前提,如果在企业完成自身制定实施方案在来制定税收筹划便失去了税收筹划的概念而是为了实现偷税漏税施展出不合法的手段形式。针对国家税法相关的一些法律法规调整性较大,我国的很多企业策划中,导致税收筹划效果不显著的原因就是由于其对税收筹划意识观念不够强烈,思想不到位,不能够利用国家税收政策减少并购方案中税收负担,所以企业在进行并购计划过程中,要第一时间对税收筹划进行规整,从而减少税收筹划存在的风险。
  (三)税收筹划的重要性
  随着大量的利益驱使下,很多企业在进行并购过程中违背了法律责任,使国家出现严重的税收损失,使资本主义市场出现了严重的不稳定情况。在企业的经营范围和公司业务逐日增多的情况下,企业规模不断扩大发展,从中触及税务问题也就越来越多。所以在这种氛围下对企业税收筹划的要求逐步提升,一些企业在违反税法法律法规的情况下实现并购,大大增加了企业并购的风险,不但不能实现企业的并购规划反而还危及整个企业的正常发展。
  很多企业忽略了在税收筹划过程中整体地考虑众多方面因素,企业大多数在并购过程中只注重怎么节税,减少企业税负负担,从而导致实施税收筹划失败。
  四、企业并购中税收筹划方案优化措施
  (一)加强税收筹划意识,实现事前筹划规划
  在企业进行并购的过程中,要强化企业对于税收筹划的意识,加强企业对税收筹划的规划与管理。首先,企业要认清本身并购实际,建立起成熟的税收筹划机制,对企业在实现并购项目中的税收筹划,实行评估与策划,加强企业的节税能力,减少企业为并购所付出的成本,提升企业的经济发展效益。然后,通过设置相应的部门组织,提高企业税收筹划的专业性,达成企业的筹划要求。最后,对于加强每个环节的税收筹划与掌控,为企业的发展带来极大的助力。
  对于企业来说税收筹划是企业并购事前的规划,所以增强事前筹划才可以使税收筹划更好地开展。首先,需要提升企业对于事前筹划的适应性,加强税收筹划的能力,随着时代发展企业的经济实力不断壮大,对于税收整体的筹划是企业并购不可容缺的一部分;然后,对于国家的税法与政策在社会主义经济市场发展中不断的改革与变动,企业更要增强对税收政策的适应力,加强企业对于税收政策的认识与了解。从而增加对于国家政策的服从能力,提高企业整体水平的稳定发展。
  (二)完善风险评估系统与税收筹划方案
  企业在实施并购的过程中,必然存在着极大的风险,所以在风险评估这方面企业要不断完善企业在并购过程中对于税收筹划的认识,使企业在并购过程中风险降到最低。首先,根据企业的并购过程中提升风险意识,政策风险企业一定要注重起来,所以在企业并购过程中一定要增强对于国家政策方针的理解与认知,在并购过程中的风险利用国家的政策得到控制使其影响达到最低。最后加强企业相关部门人员的知识梳理,听过企业培训使其风险意识得到提升,同时企业也要引荐一些高素质、专业化的人才。从而避免企业在并购过程中需要承受的风险。 转载请注明来源。原文地址:http://www.wetstation.net/html/shuishou/20170510/6995363.html   

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  2甘肃省税收结构与经济增长
  我国自1978 年改革开放以来,税收结构不断进行着调整,这种调整主要是与市场经济体制相适应的,也是市场经济结构不断调整的过程。1980年,我国实行了“划分收支,分级包干”的财政体制,这意味着中央财政和地方财政的分权,从而逐渐增强了地方财政的财权,调动了地方的积极性,有利于各地区因地制宜地发展地方经济。
  21税收与经济增长的关系
  自改革开放以来,甘肃省的经济发展较快,这主要得益于地方政府的财政政策的有力调控,其中作为财政政策主要工具之一的税收政策与地方经济的发展息息相关。我们通过对甘肃省1985—2014年经济增长与税收关系的分析(如图1所示),发现甘肃省经济增长与税收增长趋势基本保持一致,具体而言,可以得出以下结论:第一阶段:1985—1994年,甘肃省的经济增长和税收增长都比较缓慢;第二阶段:1994—2014年,甘肃省的经济增长与税收增长经历了较快的发展。
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  随着税制改革和甘肃省经济发展,甘肃省的税收结构形成了其独有的特点。根据税负是否易于转嫁的特点,将税收分为间接税和直接税,其中间接税包括增值税、营业税、产品税、资源税和城市建设维护税,直接税为总税收扣除间接税后的其余税收。通过对甘肃省1985—2014年的税收结构分析,如图2所示,可以得出以下结论:第一阶段:1985—1994年,税收收入是财政收入的全部来源,税收收入占财政收入的比例大于100%;间接税收远远高于直接税收,间接税收与直接税收之比为3∶1;第二阶段:1994—2014年,税收收入占财政收入的比例有所下降,保持在30%~40%;间接税与直接税的差距缩小,两者之比为2∶1;第三阶段:税收始终以间接税为主。
  3模型建立与实证分析
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  罗默(Romer,2000) 认为经济的长期增长主要来自技术进步要素(包括经济制度的变迁) 的贡献,经济的短期增长则主要取决于资本和劳动等生产要素的贡献。而在一定量的资本和劳动要素条件下,经济增长则主要是由生产要素的产出弹性决定。资本和劳动的产出弹性越高,经济的产出总量就越大,反之,则越小。我国自1978 年改革开放以来,税收结构不断进行着调整,这种调整主要是与市场经济体制相适应的,也是市场经济结构不断调整的过程。在这个过程中,由于税收政策属于短期调控手段,因此,税收主要通过影响劳动和资本的生产效率以及经济的规模来最终实现经济总产出的变动,即税收政策作樯产要素对经济产出影响的调节变量,我们将根据这一思路,来建立反映税收结构对劳动和资本等生产要素产生影响作用的生产函数,用来分析税制结构调整的经济效果。生产函数如下: 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/shuishou/20170510/6995348.html   

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  政府征税不仅会给经济主体带来以税款为计的损失外,还会改变商品的相对价格,影响经济主体的行为方式,降低资源配置效率,产生超额负担(excess burden)。政府的财政收入主要来源于税收,政府在制定税率筹集财政收入时,既要保证能满足财政支出的需求,还要尽可能降低由征税所引起的超额负担。税收平滑(tax smoothing)理论指出,提高税率不仅会减少劳动力供给和抑制资本积累,而且还会导致对经济发展的边际成本不断提高,政府在制定合理的收入规模下,应保持税率的相对平滑。在长期中政府将实现预算平衡,政府的税收既要能满足财政支出的需求,还应尽可能降低政府在征税过程中所产生的超额负担。研究税收平滑理论对降低税收扭曲成本,提高税收效率,促进经济增长具有重要意义。
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  (一)税收平滑的理论基础:最优税收理论
  税收平滑理论的逻辑基础是最优税收理论,最优税收理论阐述的是税收效率与公平。古典政治经济学派的创始人亚当·斯密(Adam Smith,1776)在其著作《国民财富的性质和原因的研究》一书中,提出了政府征税的四大原则,即平等、确实、便利和最少征收费用。他认为,纳税人缴纳的税款应该与其纳税能力相匹配,之后,他提出税收公平要求每个纳税人所缴纳的税额应与他从公共物品中感受到的满意程度成比例。纳税人的纳税时间、纳税地点、纳税手续、纳税数额都应该让所有人清楚明白。多给纳税人一些便利,实际上会减少拖欠税款的可能,从而减少了税收征收上的成本,提高了税收效率。赋税是国家运用其强制力,使资源从私人部门转移到公共部门,在此过程中会产生一些损耗,应当尽量使纳税人的付出与国家收入相等。拉姆齐(Ramsey,1927)研究在政府的税收收入规模既定的情况下,政府如何制定不同商品的税率,使得税收的超额负担最小化,他提出了著名的拉姆齐法则(Ramsey Rule),即最优税率逆向的取决于需求的收入弹性-逆弹性法则。在商品价格互不相关的情况下,一种商品的需求弹性越大,对其征税所产生的扭曲程度也就越大,为了尽量减少税收超额负担,就应该课以较低的税率,反之,一种商品的需求弹性越小,对其征税所产生的扭曲程度也就越小,为了尽量减少税收超额负担,就应该课以较高的税率,对于完全无弹性的商品,对其征税没有任何扭曲性的影响。埃奇沃思(Edgeworth,1897)研究在政府税收规模既定的条件下,如何使得社会福利函数最大化,他假定个人的效用函数仅取决于收入,并且收入的边际效用是递减的。他认为,所有纳税人收入的平均化将会使得社会福利最大化,所以应对富人多征税来补贴穷人达到社会福利的最大化。米尔利斯(1971,Mirrlees)认为政府不能准确了解每一个劳动者的实际工作能力,在此假定条件下提出了最优非线性所得税理论。政府如果对高收入者制定过高的税率,高收入者会隐藏自己真实的工作能力,选择用闲暇来替代消费,这样会抑制高收入者的劳动供给。最优非线性所得税税率结构应该是先累进,再累退,呈现“倒U型”,最高收入者的边际税率应该为零。斯特恩(Stern,1976)提出了最优线性所得税理论,最优线性所得税研究的是在收入分配合理的前提下,确定一个合适的边际税率和总转移支付使得税收超额负担最小化,他提出了一个纳税公式:T=-a+ty,其中T表示所纳税额,a表示总的转移支付,t表示边际税率,y表示收入水平。他认为劳动的供给弹性越大,最优所得税的t值应越小。公共选择学派的代表布坎南(1967,Buchanan)在其著作《民主财政论》一书中研究税收制度对个人选择公共物品的影响,他认为,判定税收制度是否具有较高的税收效率在于税收制度能否让个人在参与集体选择公共物品中进行更合理的选择,并能产生稳定均衡的结果。供给学派的代表Laffer(20世纪70年代,拉弗)提出了拉弗曲线(Laffer Curve),拉弗曲线描绘了税率、税收收入与超额负担之间的关系,拉弗认为,当税率在一定范围内时,税率的提高会导致税收收入的增加,但当税率超过一定值时,税率的提高反而会导致税收收入减少,因为此时税率的提高会使税基的大幅减少,并且超额负担会随着税率的提高而不断增加。
  (二)税收平滑理论的提出
  巴罗(Barro,1979)最先提出了税收平滑(tax smoothing)理论,他在研究政府税收收入规模既定的情况下,在长期中如何征税使税收对经济发展的扭曲成本最小,Barro认为,增加对资本的征税会使厂商的收益率下降,抑制资本积累,增加对个人所得的征税会使闲暇的机会成本下降,劳动者会减少劳动供给,故政府征税会抑制经济增长。Barro提出了税收对经济增长所产生的扭曲性成本的公式为:C =YF(T/Y),其中C表示征税对经济增长产生的扭曲成本,T表示政府征得的税收,Y表示产出水平,通过数理分析,Barro认为,政府在长期中实现预算平衡,为了使征税所产生的超额负担最小化,应保持税率的相对平滑,政府提高税率会使征税对经济增长的边际成本不断上升,政府通过提高税率所获得的收入要小于对经济发展产生的扭曲成本。
  (三)税收平滑理论研究
  Kenneth Judd(1989)认为,税收平滑理论运用在以劳动收入所得税为主和税收具有静态效应的行业中,能够提高经济效率促进经济增长,但是在税收对市场利率和资本积累有较大影响的行业中,税率的平滑并不能显著提高经济效率。特别是当公债管理影响到市场利率时,由于政府不希望成为金融市场的价格接受者,政府会改变定性最优政策的标准。Huang Chao-His,Kenneth S. Lin(1993)假定产出水本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理平可以替代税收收入,利用政府预算约束的对数线性理论和税收平滑假说的结合,他们认为,政府预算赤字是由政府支出和税基的变化所导致,政府赤字可以反映产出水平和政府支出的变化。Ghosh(1995)在Huang Chao-His和Kenneth S. Lin的理论基础上继续研究,他认为产出水平的增长率是一定的,税基也不是随机变化的,财政赤字仅仅反映政府支出的变化。 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/shuishou/20160721/6234714.html   

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