社会保障税的国际比较与启示(1)

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   近年来,中央在强化经济宏观调控的同时,加大了经济结构的调整力度,特别是对国有经济结构的调整,取得了初步成效。但随着经济市场化改革的逐步深入,市场结构和产业结构的调整,人员结构也必须进行相应调整,出现了大量的下岗职工和失业人员,加之老龄人口的不断增加,给我国社会保障体系提出了严重的挑战。而目前我国的社会保障体系还十分脆弱,社会保险资金缺乏有力保证,部分城镇企业下岗职工基本生活得不到保障等,已成为社会不稳定因素之一。进一步规范和完善我国的社会保障体系,关键在于建立一个稳定、可靠的资金筹措机制。因此,有必要借鉴国际上通过开征社会保障税的有效经验,推动我国社会保障筹资方式改税的步伐。

  一、社会保障税的国际比较 论文代写 http://www.wetstation.net

  社会保障税是一种按受益原则征收,由获得某种特定收入的纳税人缴纳,专项用于社会保险方面的直接税种。这种方式最初起源于美国,目前世界上已经有90多个国家采用税收的方式筹措社会保障资金,由于各国历史条件和经济发展水平的差异,各国的社会保障课税制度也不尽相同,具有代表性的国家有美国、德国和英国。

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  (一)美国的社会保障税。美国的社会保障税是按照承保对象和承保项目相结合的办法分别设置税种,共同组成社会保障税体系。其主要包括: 总结大全 http://www.wetstation.net/html/zongjie/

  (1)薪给税。其纳税人为雇主和雇员,税基是工资薪金额,没有起征点,也没有费用扣除,但有最高限额,采取比例税率,由雇主和雇员各负担一半。1994年税率为14.3%,雇主缴纳的部分由纳税人上门申报,雇员缴纳的部分由雇主代扣代缴。 代写论文 http://www.wetstation.net

  (2)自营人员社会保障税。它是为个体业主(除医生)的养老、伤害保险和医疗保险而设立的按所经营事业的纯收益额计征,以400美元为起征点,1994年的税率为12.3%,由纳税人自行填报缴纳。 论文代写 http://www.wetstation.net

  (3)失业保险税。美国的失业保险税由联邦失业保险税和州政府失业保险税组成,其中联邦失业保险税是联邦政府为弥补各州政府失业保险财源不足而开征的,为临时失业者提供基本生活费用,其税额全部由雇主缴纳,1994年税率为6.2%。美国联邦政府准许州政府以它自身的失业保险税数额抵免联邦政府缴纳的失业保险税,1994年减扣为5.4%,所以联邦失业保险税的税率只有0.8%(6.2%一5.4%),课税对象是雇主支付给雇员的全部工资,最高限额为6000元。 思想汇报 http://www.wetstation.net/sixianghuibao/

  (4)铁路员工退职保障税。美国铁路员工单独有一套社会保障制度,美国铁路员工退职保障税是专门为铁路员工筹措退休养老金的,该税纳税人为雇主和雇员,课税对象为雇员领取的全部工资和雇主发放的工资。该税的税率较高一些,由雇主和雇员分别缴纳,但雇主比雇员要负担得多一些,1994年雇员的税率为6.15%,雇主的税率为9.5%。另外,铁路员工还要缴纳失业保险税,税率为8%,全部由雇主负担。

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  美国社会保障税的特点是,保障的范围比较广泛,适应性比较强,同时又重点照顾了一些特定人员、特殊行业和项目,但是统一性较差,保障的待遇不公平,管理难度较大。 论文代写 http://www.wetstation.net

  (二)德国的社会保障税。德国的社会保障税是根据保障的项目分别设置税种的模式。它主要由养老保险、健康保险、失业保险、意外保险和老年人的关怀保险等五个项目组成。

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  (1)养老保险税。1994年税率为19.2%,由雇主和雇员各负担一半,有最高限额规定,1994年应税收入的上限为年收入91200马克,东德为70800马克,但随着工资、薪金的提高,最高限额也将相应进行调整。 思想汇报 http://www.wetstation.net/sixianghuibao/

  (2)健康保险税。纳税人为所有工人、职员、家庭手工业者以及从事其它职业的人,1994年的税率为13.2%,东德为13%,雇主和雇员各负担一半,应税上限分别为68400马克和53100马克。

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  (3)失业保险税。纳税人为所有职工,每年的应税工资限额与养老保险相同,税率为7.2%,雇主负担4.2%,雇员负担3%。 总结大全 http://www.wetstation.net/html/zongjie/

  (4)意外保险税。纳税人为所有职工和农民,税率为2.15%,完全由雇主按雇员的工资收入缴纳,但每年的税率根据各行业事故风险程度及全部职工年工资总额决定和调整。

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  (5)老年人关怀保险税。1995年开始实行,纳税人与健康保险的纳税人相同,专门用于向国内老年人关怀保险提供资金,雇员部分适用的税率为健康保险工资总额可保上限的0.5%,1996年又调整到0.85%。

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  德国社会保障税的特点是分项目设置税种,筹措的资金用途十分明确,保障的项目多,福利好,但是它的前提是国民收入水平较高,对管理的要求高。 论文代写 http://www.wetstation.net

  (三)英国的社会保障税。英国的社会保障税是按保障对象分别确定征税对象的模式。英国的社会保障税称作国民保障缴款,但其性质与税是一样的,具有强制性,且与收益者并不完全挂钩,征税的依据是工资薪金收入。具体分为四种类型: 论文代写 http://www.wetstation.net

  (1)征收对象为一般雇员。纳税人为一般雇员和雇主,根据雇员的周工资额计算每周应缴纳的税款,由雇主和雇员各负担一半。其免征额规定,周薪不到39英镑的免缴,周薪不到65英镑的税率为10%,65―100英镑为14%,100-150英镑的为18%。征收率采取全额累进制,限征额以上部分,雇主仍要缴纳10.45%,而且退休后的工资薪金收入,雇员部分不再缴纳,但雇主部分仍要继续缴纳。 论文代写 http://www.wetstation.net

  (2)征收对象为个体经营者。实行定额征收,1989年,凡个体经营者年收入达到2250英镑以上者均需缴纳,每周定额为4.05英镑。

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  (3)征收对象为自愿参加社会保险的人。这些自愿参加社会保险的人,包括没有正式职业但又想保持其领取保险金权利的人和前两类中想增加保险金权益的雇员和个体经营者。也是实行定额征收,1989年每周缴纳3.95英镑。

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  税收平滑理论的逻辑基础是最优税收理论,最优税收理论阐述的是税收效率与公平。古典政治经济学派的创始人亚当·斯密(Adam Smith,1776)在其著作《国民财富的性质和原因的研究》一书中,提出了政府征税的四大原则,即平等、确实、便利和最少征收费用。他认为,纳税人缴纳的税款应该与其纳税能力相匹配,之后,他提出税收公平要求每个纳税人所缴纳的税额应与他从公共物品中感受到的满意程度成比例。纳税人的纳税时间、纳税地点、纳税手续、纳税数额都应该让所有人清楚明白。多给纳税人一些便利,实际上会减少拖欠税款的可能,从而减少了税收征收上的成本,提高了税收效率。赋税是国家运用其强制力,使资源从私人部门转移到公共部门,在此过程中会产生一些损耗,应当尽量使纳税人的付出与国家收入相等。拉姆齐(Ramsey,1927)研究在政府的税收收入规模既定的情况下,政府如何制定不同商品的税率,使得税收的超额负担最小化,他提出了著名的拉姆齐法则(Ramsey Rule),即最优税率逆向的取决于需求的收入弹性-逆弹性法则。在商品价格互不相关的情况下,一种商品的需求弹性越大,对其征税所产生的扭曲程度也就越大,为了尽量减少税收超额负担,就应该课以较低的税率,反之,一种商品的需求弹性越小,对其征税所产生的扭曲程度也就越小,为了尽量减少税收超额负担,就应该课以较高的税率,对于完全无弹性的商品,对其征税没有任何扭曲性的影响。埃奇沃思(Edgeworth,1897)研究在政府税收规模既定的条件下,如何使得社会福利函数最大化,他假定个人的效用函数仅取决于收入,并且收入的边际效用是递减的。他认为,所有纳税人收入的平均化将会使得社会福利最大化,所以应对富人多征税来补贴穷人达到社会福利的最大化。米尔利斯(1971,Mirrlees)认为政府不能准确了解每一个劳动者的实际工作能力,在此假定条件下提出了最优非线性所得税理论。政府如果对高收入者制定过高的税率,高收入者会隐藏自己真实的工作能力,选择用闲暇来替代消费,这样会抑制高收入者的劳动供给。最优非线性所得税税率结构应该是先累进,再累退,呈现“倒U型”,最高收入者的边际税率应该为零。斯特恩(Stern,1976)提出了最优线性所得税理论,最优线性所得税研究的是在收入分配合理的前提下,确定一个合适的边际税率和总转移支付使得税收超额负担最小化,他提出了一个纳税公式:T=-a+ty,其中T表示所纳税额,a表示总的转移支付,t表示边际税率,y表示收入水平。他认为劳动的供给弹性越大,最优所得税的t值应越小。公共选择学派的代表布坎南(1967,Buchanan)在其著作《民主财政论》一书中研究税收制度对个人选择公共物品的影响,他认为,判定税收制度是否具有较高的税收效率在于税收制度能否让个人在参与集体选择公共物品中进行更合理的选择,并能产生稳定均衡的结果。供给学派的代表Laffer(20世纪70年代,拉弗)提出了拉弗曲线(Laffer Curve),拉弗曲线描绘了税率、税收收入与超额负担之间的关系,拉弗认为,当税率在一定范围内时,税率的提高会导致税收收入的增加,但当税率超过一定值时,税率的提高反而会导致税收收入减少,因为此时税率的提高会使税基的大幅减少,并且超额负担会随着税率的提高而不断增加。
  (二)税收平滑理论的提出
  巴罗(Barro,1979)最先提出了税收平滑(tax smoothing)理论,他在研究政府税收收入规模既定的情况下,在长期中如何征税使税收对经济发展的扭曲成本最小,Barro认为,增加对资本的征税会使厂商的收益率下降,抑制资本积累,增加对个人所得的征税会使闲暇的机会成本下降,劳动者会减少劳动供给,故政府征税会抑制经济增长。Barro提出了税收对经济增长所产生的扭曲性成本的公式为:C =YF(T/Y),其中C表示征税对经济增长产生的扭曲成本,T表示政府征得的税收,Y表示产出水平,通过数理分析,Barro认为,政府在长期中实现预算平衡,为了使征税所产生的超额负担最小化,应保持税率的相对平滑,政府提高税率会使征税对经济增长的边际成本不断上升,政府通过提高税率所获得的收入要小于对经济发展产生的扭曲成本。
  (三)税收平滑理论研究
  Kenneth Judd(1989)认为,税收平滑理论运用在以劳动收入所得税为主和税收具有静态效应的行业中,能够提高经济效率促进经济增长,但是在税收对市场利率和资本积累有较大影响的行业中,税率的平滑并不能显著提高经济效率。特别是当公债管理影响到市场利率时,由于政府不希望成为金融市场的价格接受者,政府会改变定性最优政策的标准。Huang Chao-His,Kenneth S. Lin(1993)假定产出水本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理平可以替代税收收入,利用政府预算约束的对数线性理论和税收平滑假说的结合,他们认为,政府预算赤字是由政府支出和税基的变化所导致,政府赤字可以反映产出水平和政府支出的变化。Ghosh(1995)在Huang Chao-His和Kenneth S. Lin的理论基础上继续研究,他认为产出水平的增长率是一定的,税基也不是随机变化的,财政赤字仅仅反映政府支出的变化。 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/shuishou/20160721/6234714.html   

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